Frontaliers 2026 : erreurs à éviter

Contexte

En bref

• L'accord sur les travailleurs frontaliers est en vigueur depuis le 1er janvier 2024
• Les anciens frontaliers restent imposés uniquement en Suisse (art. 9 de l'Accord de 2020).
• Au sens de l’art. 9 de l’Accord, les « anciens frontaliers » sont les personnes qui remplissaient les conditions fiscales et qui ont travaillé dans les Grisons, au Tessin ou en Valais le 17 juillet 2023 ou entre le 31 décembre 2018 et le 17 juillet 2023. Pour les salaires couverts par l’art. 9, l’imposition reste exclusivement à la source en Suisse; les autres travailleurs relèvent du régime ordinaire, avec imposition en Italie, crédit de l’impôt suisse et retenue suisse à 80% des taux ordinaires. Les 10 000 euros de l’art. 4 de la loi italienne no 83/2023 correspondent uniquement à la limite de revenu visée à l’art. 1, al. 175, de la loi no 147/2013; ce n’est pas une franchise générale pour les nouveaux frontaliers. Sources : fiche de l’AFC (italien) · Accord, art. 9 · Loi no 83/2023, art. 4.
• Le revenu du travail est imposé en Suisse

Faits clés

• Signature de la convention → 23 décembre 2020
• Ratification italienne → Loi 83 du 13 juin 2023
• Entrée en vigueur → 1er janvier 2024
• Convention contre la double imposition → 9 mars 1976
• Les anciens frontaliers restent imposés uniquement en Suisse (art. 9 de l'Accord de 2020).
• La limite de 10 000 euros n’est pas une franchise générale : l’art. 4 de la loi italienne no 83/2023 la réserve aux revenus visés à l’art. 1, al. 175, de la loi no 147/2013.
• Crédit d'impôt → Cadre CE 730
• Impôt sur le revenu du travail → en Suisse

Le nouvel accord sur les travailleurs frontaliers a été signé le 23 décembre 2020 et est entré en vigueur le 1er janvier 2024. La ratification italienne est la loi 83 du 13 juin 2023. Pour ceux qui recherchent une formation ou une reconversion professionnelle en 2026, cette chronologie constitue un premier contrôle : l'année 2026 ne remplace pas la date d'entrée en vigueur indiquée par la source.

L'accord distingue deux publics. La limite de 10 000 euros n’est pas une franchise générale : l’art. 4 de la loi italienne no 83/2023 la réserve aux revenus visés à l’art. 1, al. 175, de la loi no 147/2013. La distinction ne doit pas être réduite à une seule règle lors de l’évaluation du rendement pratique d’un chemin.

Sur les revenus du travail, l'impôt anticipé n'est retenu qu'en Suisse. L'Italie évite la double imposition grâce au crédit d'impôt dans le cadre CE de 730. Une description qui attribue la même retenue à la source aux deux pays serait donc contraire aux données vérifiées.

Les dates qui séparent les régimes

Le nouvel accord transfrontalier date de 2020 et est en vigueur depuis 2024. Même la Convention italo-suisse contre la double imposition ne date pas de 2026 : elle a été signée le 9 mars 1976. La Suisse n'est ni membre de l'UE ni de l'EEE.

Pour un frontalier du canton du Tessin, le contrôle fiscal ne remplace pas le contrôle du parcours de formation. La source n'indique pas les cours, les organismes de certification, la durée, les coûts, le financement, les seuils d'accès ou les pourcentages de remboursement. Elle ne permet donc pas de présenter une formation comme reconnue ou financée, ni de quantifier son retour économique.

La liste de contrôle que l’on peut déduire des faits est courte. La date de la relation transfrontalière est d'abord fixée, puis l'ancien frontalier est distingué du nouveau ; l'exonération ou la franchise correcte est notée ; enfin, l'impôt anticipé suisse est séparé du crédit d'impôt italien. Si une évaluation ajoute des chiffres sur les frais de scolarité ou le remboursement, ces chiffres ne proviennent pas du matériel disponible et ne doivent pas être attribués à la source.

Details pratiques

Cotisations et impôts : la bonne comparaison

La deuxième erreur courante consiste à considérer chaque retenue comme si elle correspondait au même taux. La source distingue les cotisations suisses, l’assurance maladie et l’impôt italien. Les chiffres disponibles sont les suivants :

Ces données ne peuvent pas être additionnées automatiquement en un seul pourcentage. La source les présente comme des postes distincts et, pour AD/AC, indique également une limite spécifique. Il n’existe pas de base commune permettant de calculer un revenu net individuel ou le retour économique d’une formation.

AVS/AI/IPG, AD/AC, LAINF et LPP sont des postes de cotisation suisses. La LAMal est en revanche l’assurance maladie : ce n’est pas un impôt sur la santé. Pour les frontaliers titulaires d’un permis G, la source reconnaît le droit d’option et indique des franchises pour adultes de CHF 300 à CHF 2'500. Cette donnée d’assurance ne peut pas être transformée en coût de formation ou en financement.

La source indique également les taux de l’IRPEF italienne à partir de 2026, à hauteur de 23% jusqu’à €28'000, de 33% entre €28'001 et €50'000 et de 43% au-delà de €50'000, sur la base de la loi 199/2025, art. 1, al. 3. Pour les revenus 2024–2025, les taux indiqués sont 23%/35%/43%. La comparaison directe montre une différence de deux points de pourcentage dans la tranche intermédiaire, mais ne permet pas de calculer l’impôt global sans autres données.

Qui fixe les taux

Les taux d’imposition, y compris l’impôt à la source et les taux fédéraux et cantonaux, sont fixés par des lois fédérales ou cantonales. Au niveau fédéral, ils sont administrés par AFC/ESTV, tandis que les administrations cantonales des contributions interviennent également. Ils ne sont pas fixés par UFAS, qui concerne la prévoyance sociale, ni par BFS, qui recueille des données statistiques. Distinguer les périodes, les postes et les compétences permet d’éviter de présenter comme un calcul de la formation une somme que la source ne permet pas d’effectuer.

Points cles

Limites et contrôles de la requalification

La source permet également de distinguer les noms et les compétences des institutions. AFC/ESTV et les administrations cantonales des contributions gèrent les taux d'imposition conformément aux lois fédérales et cantonales. UFAS n'est pas l'autorité qui fixe l'impôt à la source : sa référence est la prévoyance sociale, avec AVS et AI. BFS ne fixe pas de taux, car il recueille des données statistiques. Attribuer à ces deux organismes une décision fiscale serait donc incohérent avec les faits disponibles.

L'acronyme LAMal doit être compris comme assurance-maladie, et non comme taxe sur la santé. Les frontaliers G bénéficient du droit d'option et, pour les adultes, des franchises de CHF 300 à CHF 2'500 sont indiquées. Le permis G ne fournit pas non plus, dans le matériel disponible, de critères automatiques pour déterminer si un cours est reconnu, financé ou utile sur le plan économique.

Sur le plan de la formation, la limite documentaire est nette. Aucun cours spécifique, prestataire, certificat, organisme de reconnaissance, échéance, montant de financement ou pourcentage de remboursement n'est identifié. Une relation chiffrée entre la fréquentation d'un cours et une augmentation du salaire n'est pas non plus documentée. C'est pourquoi le retour pratique peut être indiqué comme critère d'évaluation, et non comme résultat déjà prouvé.

La limite de 10 000 euros n’est pas une franchise générale : l’art. 4 de la loi italienne no 83/2023 la réserve aux revenus visés à l’art. 1, al. 175, de la loi no 147/2013. Une fiche fidèle peut reprendre ces champs et laisser de côté toute donnée non fournie sur les cours.

La checklist opérationnelle consiste donc à fixer la date, à classer le frontalier, à appliquer l'exonération ou la franchise correcte, à distinguer fiscalité, cotisations et LAMal et à vérifier si chaque chiffre relatif à la formation est réellement documenté. Pour mettre en relation les données disponibles avec le salaire, le net et les impôts, le calculateur fiscal est disponible.