Double imposition : comment fonctionne le crédit d'impôt

Contexte

En bref

• Crédit d'impôt étranger
• Double imposition
• Frontaliers

Faits clés

• Date : 17 juillet 2023
• Imposition : imposition concurrente pour les nouveaux frontaliers
• Crédit : impôt payé en Suisse, dans les limites de l'art. 165 TUIR
• Retenue suisse : maximum 80% de l'impôt suisse ordinaire
• Franchise italienne : 10 000 EUR sur le revenu salarié suisse
• Documents : Lohnausweis ; quadri C et G du Modello 730 ou RC et CE du Modello Redditi PF
• Taux de change : taux de référence du jour où chaque salaire est perçu (à défaut, taux moyen du mois)

Pour des milliers de nouveaux frontaliers, c'est-à-dire les personnes devenues frontalières après le 17 juillet 2023, la fiche de paie tessinoise a changé. Le nouvel accord fiscal entre l'Italie et la Suisse a introduit une imposition concurrente : la Suisse prélève une retenue à la source réduite et l'Italie impose le même revenu salarié dans la déclaration annuelle, en accordant un crédit d'impôt étranger dans les limites de l'article 165 du TUIR italien.

Le point essentiel est le suivant : le crédit d'impôt évite une double imposition intégrale, mais il n'annule pas toujours le solde italien. Pour un nouveau frontalier, il faut convertir correctement les francs suisses en euros, appliquer la franchise italienne de 10 000 EUR, calculer l'IRPEF et les taxes additionnelles, puis appliquer le crédit d'impôt étranger selon les règles italiennes. Pour les anciens frontaliers, c'est-à-dire ceux qui ont travaillé comme frontaliers au Tessin, dans les Grisons ou en Valais entre le 31 décembre 2018 et le 17 juillet 2023, le revenu salarié suisse reste imposé exclusivement en Suisse, à la source (régime transitoire).

Details pratiques

Le calcul du crédit : du Lohnausweis au Quadro CE

L'étape centrale est le remplissage correct de la déclaration italienne. Dans le Modello 730, le salaire suisse va dans le quadro C (code 4, pour le montant intégral, part exonérée comprise) et le crédit dans le quadro G (ligne G4) ; dans le Modello Redditi PF, le salaire va dans le quadro RC et le crédit dans le Quadro CE (instructions 730/2026). Sur la ligne du crédit, le frontalier indique le revenu étranger qui a concouru au revenu global et l'impôt à la source payé à titre définitif dans le canton du Tessin. Les montants en francs suisses figurant sur le certificat de salaire suisse (Lohnausweis) se convertissent en euros au taux de référence du jour où chaque salaire a été perçu (ou du jour précédent le plus proche ; à défaut de taux fixé, au taux moyen du mois), publié par la Banca d'Italia.

📊 Exemple 2026 fondé sur le modèle du calculateur : Nouveau frontalier résident en Italie, devenu frontalier après le 17 juillet 2023, avec un salaire annuel brut de 65 000 CHF et un taux simulé de 1 CHF = 1,099 EUR (identique toute l'année par simplicité).

• Revenu brut converti : 65 000 CHF x 1,099 = 71 435 EUR.
• Cotisations sociales suisses : environ 8 144 EUR, déductibles dans la simulation.
• Franchise frontaliers : 10 000 EUR, appliquée avant l'IRPEF italienne.
• Revenu imposable IRPEF : environ 53 291 EUR.
• Impôt suisse à la source : 4 745 CHF, soit environ 5 215 EUR : taux de 7,30% du barème R0 2026 du canton du Tessin pour les nouveaux frontaliers, qui applique au maximum 80% de l'impôt ordinaire.
• IRPEF brute et taxes additionnelles : environ 15 115 EUR d'IRPEF brute avec les taux 2026 (23%, 33%, 43% ; loi n° 199/2025) plus 1 066 EUR de taxes additionnelles.
• Crédit d'impôt étranger utilisable : environ 3 890 EUR dans la simulation, pas nécessairement la totalité de l'impôt payé en Suisse.
• Solde italien estimé : environ 12 291 EUR, soit 11 184 CHF au taux utilisé.

Cet exemple clarifie deux erreurs fréquentes : si le taux est exprimé en euros pour 1 franc suisse, le revenu brut suisse se multiplie et ne se divise pas ; et l'impôt suisse à la source ne se soustrait pas avant de calculer l'IRPEF italienne. Le crédit intervient ensuite, dans les limites prévues par la loi.

Points cles

Checklist et conseils pratiques pour éviter les erreurs

La première déclaration avec un revenu suisse peut sembler complexe, mais une méthode claire évite des erreurs coûteuses. La documentation est essentielle. Conservez soigneusement le certificat de salaire suisse (Lohnausweis), délivré par l'employeur tessinois au début de l'année, car il constitue la preuve officielle du revenu et de l'impôt retenu à la source.

💡 Checklist du frontalier :

• Récupérer le Lohnausweis : assurez-vous de le recevoir de votre employeur avant février/mars.
• Utiliser le bon taux de change : utilisez le taux de référence CHF/EUR du jour où vous avez perçu chaque salaire (à défaut, le taux moyen du mois), consultable sur le site de la Banca d'Italia. Vérifiez toujours si le taux est exprimé en EUR par CHF ou en CHF par EUR.
• Appliquer franchise et crédit au bon moment : on détermine d'abord le revenu imposable italien, puis l'IRPEF et les taxes additionnelles, puis le crédit étranger dans les limites admises.
• Consulter un expert : pour la première déclaration, il est conseillé de s'adresser à un CAF ou à un comptable expérimenté en fiscalité transfrontalière italo-suisse.

⚠️ Attention à l'échéance : la date limite ordinaire du Modello 730 est le 30 septembre. Commencer tôt permet de réunir les documents et de faire les calculs sans précipitation.

Avant de remplir la déclaration, il est utile de comprendre l'impact fiscal réel sur le salaire net. Simuler les retenues suisses et le solde IRPEF italien à l'avance aide à planifier le budget familial. Des outils comme notre calculateur de salaire net fournissent une estimation cohérente et aident à préparer la déclaration sans surprises.

Sources : Accord Italie-Suisse du 23 décembre 2020 (en vigueur depuis le 17 juillet 2023, ratifié par l'Italie avec la loi n° 83/2023, dont l'art. 4 porte la franchise à 10 000 EUR), art. 165 TUIR, circulaire 25/E de l'Agenzia delle Entrate du 18 août 2023, FAQ de l'AFC, instructions 730/2026 et Redditi PF 2026, barème R 2026 de la Division des contributions du canton du Tessin, taux IRPEF 2026 (loi n° 199/2025). Données vérifiées au 25 septembre 2026 ; les calculs 2026 sont des simulations fondées sur les règles actuellement applicables.