5 % Ersatzsteuer für Schweizer Renten

Kontext

Auf einen Blick

• Die Antwort Nr. 125/2024 betrifft die schweizerischen Renten
• AHV in monatlicher Rente, BVG in einmaligem Einkauf
• Die geplante Ersatzbesteuerung beträgt 5 %

Wichtige Fakten

• → Artikel 76 des Gesetzes Nr. 413 vom 30. Dezember 1991
• Institutionen → Finanzamt, AHV und BVG
• AHV → 1. Säule und Monatsrente
• BVG → 2. Säule und einmaliger Einkauf
• Steuersatz → 5%

In ihrer Antwort Nr. 125/2024 untersuchte die Agentur der Einnahmen die steuerliche Behandlung der Leistungen aus den schweizerischen Vorsorgesystemen der ersten Säule AHV und der zweiten Säule BVG. Die Klarstellung betrifft diejenigen, die Renteneinkünfte aus der Schweizerischen Eidgenossenschaft beziehen und ihren steuerlichen Wohnsitz nach Italien verlegen wollen.

Der untersuchte Fall

Nachdem der Steuerpflichtige eine unselbständige Erwerbstätigkeit in der Schweiz ausgeübt und die entsprechenden Beiträge gezahlt hatte, beschloss er, nach Italien zu ziehen und seinen Wohnsitz zu wechseln. Zudem hatte er den Vorschuss der AHV beantragt, deren Auszahlung in Form einer monatlichen Rente vorgesehen war.

Anders war die Art und Weise, in der die Summen für die BVG-Verwaltung vorgesehen WAREN. Die zweite Säule sei in Form eines einmaligen Rückkaufs liquidiert worden. Die Differenz zwischen Rente und Kapital veranlasste den Steuerpflichtigen, bei der Agentur der Einnahmen die Anwendung von Artikel 76 des Gesetzes Nr. 413 vom 30. Dezember 1991 in der später geänderten Fassung zu beantragen.

Die Frage betraf insbesondere die Gesamtsumme der Beträge aus der zweiten Schweizer Säule. Der Antragsteller fragte, ob die Ersatzbesteuerung von 5% sowohl den obligatorischen als auch den überobligatorischen Teil nach der Terminologie der Schweizer Gesetzgebung umfassen könne.

In der vorgeschlagenen Auslegungslösung war die steuerpflichtige Person der Ansicht, dass für beide Leistungen der gleiche Satz gelten sollte: für die von der AHV-Versicherung gezahlte Rente und für das gesamte von der BVG-Verwaltung gezahlte KAPITAL. Die Antwort der Verwaltung befasst sich daher mit beiden Auszahlungsformen und deren Verknüpfung mit der italienischen Steuerdisziplin.

Operative Details

Der Rahmen zwischen Konvention und italienischem Recht

Die Artikel 18 und 21 des Abkommens zwischen Italien und der Schweiz stellen nach Ansicht der Finanzverwaltung den ersten Bezugspunkt dar, um zu bestimmen, wo Renteneinkommen zu besteuern sind. Der völkerrechtliche Vertrag wurde mit dem Gesetz Nr. 943/1978 ratifiziert. Die genannten Bestimmungen sehen vor, dass die Renten ausschließlich im Wohnsitzstaat des Empfängers besteuert werden, wobei eine Doppelbesteuerung der erhaltenen Beträge ausgeschlossen ist.

Zwei zu unterscheidende Ebenen

Das Abkommen bestimmt den Ansässigkeitsstaat, dem die Besteuerung zusteht. Die innerstaatliche italienische Gesetzgebung definiert stattdessen die Ersatzbehandlung für Rentenbezüge. Im beschriebenen Fall hatte die Person ihren Wohnsitz nach Italien verlegt, während die Leistungen aus den schweizerischen Vorsorgeverwaltungen stammten.

Artikel 76 Absatz 1-ter des Gesetzes 413/91, auf das sich die Verwaltung beruft, dehnt die Ersatzbesteuerung mit einem Satz von 5% auf die Beträge aus, die überall von der mit dem Kürzel AHV gekennzeichneten Versicherung für Invalidität, Alter und Hinterbliebene gezahlt werden. Dieselbe Bestimmung umfasst auch das System der beruflichen Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge, das mit dem Kürzel BVG gekennzeichnet ist.

Der Text umfasst auch Leistungen, die von schweizerischen Vorruhestandsanstalten oder -instituten erbracht werden, wenn sie auch auf der Grundlage von im Bund an der Quelle versteuerten Vorsorgebeiträgen anfallen. Für die der Agentur der Einnahmen vorgelegte Frage bedeutet dieser Schritt, dass die Unterscheidung zwischen obligatorischer und überobligatorischer Komponente der zweiten Säule diese nicht aus dem Geltungsbereich des angegebenen Steuersatzes ausschließt.

Der Vergleich von AHV und BVG beschreibt also nicht zwei unterschiedliche Steuersätze. Stattdessen werden zwei Zahlungsarten hervorgehoben, die monatliche Rente und das einmalige Kapital, die sich aus der Antwort auf das gleiche Ersatzsystem für Schweizer Renten ergeben.

Wichtige Punkte

Erklärung, Auszahlung und Grenzen der Klärung

Die Antwort der Agentur der Einnahmen befasst sich auch mit der Art und Weise der Erfüllung der Steuer- und Erklärungspflichten. Der Steuerpflichtige kann die geschuldete Steuer in der Erklärung selbst abrechnen, die im Bezugsjahr eingenommenen Beträge angeben und den Betrag unter Verwendung des Vordrucks F24 mit dem Abgabencode 1242 einzahlen.

Die von der Quelle angegebenen Betriebsdaten

Das beschriebene Verfahren verknüpft die Berechnung mit der Höhe der im betreffenden Jahr tatsächlich eingenommenen Beträge. Die Auszahlungsform bleibt unterschiedlich: Die AHV des untersuchten Falles würde als monatliche Rente bezogen, während das BVG einmalig ausbezahlt würde. Die Antwort bezieht sich jedoch auf beide Leistungen im Rahmen der 5% Ersatzsteuer.

Der Text enthält weder einen konkreten Rentenbetrag noch eine numerische Simulation. Stattdessen werden die gesetzliche Grundlage, die beiden schweizerischen Vorsorgeverwaltungen, der betrachtete Steuerwohnsitz und der für die Zahlung zu verwendende Abgabencode angegeben. Dies schränkt ein, was die Rekonstruktion ohne weitere Berechnungen über den einzelnen Perzeptor zu sagen erlaubt.

Eine weitere Unterscheidung betrifft die 25%, die in der Liste der quellenbezogenen Inhalte erscheinen. Dieser Prozentsatz bezieht sich auf eine andere Maßnahme: die ab 2027 geltende Flat Tax der Grenzgänger, die 25% der in der Schweiz gezahlten Steuern entspricht. Dies ist nicht der in der Antwort Nr. 125/2024 vorgelegte Satz für AHV- UND BVG-Renten, für die der Text 5% prüft.

Für die offizielle AHV-Dokumentation steht die [Übersichtstabelle AHV 2026] zur Verfügung (https://www.ahv-iv.ch/p/2.01.i). Zur Orientierung zwischen AHV, BVG und Rente steht AHV und BVG zur Verfügung.

Quelle: filodiritto.com