Impôt substitutif de 5% pour les pensions suisses

Contexte

En bref

• La réponse n. 125/2024 concerne les pensions suisses
• AVS sous forme de rente mensuelle, LPP sous forme de rachat unique
• Le taux de l'imposition substitutive prévu est de 5%

Faits clés

• Règle → article 76 de la loi n ° 413 du 30 décembre 1991
• Institutions → Agence du Revenu, AVS et LPP
• AVS → premier pilier et rente mensuelle
• LPP → deuxième pilier et rachat unique
• Taux → 5%

Dans sa réponse n ° 125/2024, l'Agence du revenu a examiné le traitement fiscal des prestations servies par les régimes de sécurité sociale suisses du premier pilier AVS et du deuxième pilier LPP. La clarification concerne ceux qui perçoivent des revenus de retraite de la Confédération suisse et ont l'intention de transférer leur résidence fiscale en Italie.

Son dossier doit juste suivre

Après avoir exercé une activité salariée en Suisse et payé les cotisations correspondantes, le contribuable avait décidé de déménager en Italie, en changeant de résidence. Il avait également demandé l'avance de l'AVS, dont le paiement était prévu sous forme de rente mensuelle.

Différente était la modalité prévue pour les sommes de la gestion LPP. Le deuxième pilier aurait été liquidé sous la forme d'une rançon unique. La différence entre la rente et le capital a conduit le contribuable à demander à l'Agence du revenu comment appliquer l'article 76 de la loi n ° 413 du 30 décembre 1991, telle que modifiée ultérieurement.

La question portait notamment sur le montant total des sommes relatives au deuxième pilier suisse. Le demandeur a demandé si l'imposition de remplacement de 5 % pouvait comprendre à la fois la partie obligatoire et la partie surabondante obligatoire, selon la terminologie de la législation suisse.

Dans la solution interprétative envisagée, le contribuable estimait que le même taux devait s'appliquer aux deux prestations : à la rente versée par l'assurance AVS et à la totalité du capital versé par la direction LPP. La réponse de l'administration aborde donc les deux formes de prestation et leur lien avec la discipline fiscale italienne.

Details pratiques

Le cadre entre la Convention et la loi italienne

Les articles 18 et 21 de la Convention entre l'Italie et la Suisse constituent, selon l'administration fiscale, le premier point de référence pour déterminer où imposer les revenus de pension. Le traité international a été ratifié par la loi n. 943/1978. Les dispositions citées établissent que les pensions sont imposées exclusivement dans l'État de résidence du bénéficiaire, excluant une double imposition des sommes perçues.

Deux niveaux à distinguer

La Convention désigne l'État de résidence auquel revient l'imposition. La législation interne italienne définit en revanche le régime substitutif applicable aux prestations de retraite. Dans le cas décrit, la personne avait transféré sa résidence en Italie, tandis que les prestations provenaient des régimes de prévoyance suisses.

Le paragraphe 1-ter de l'article 76 de la loi 413/91, cité par l'administration, étend l'imposition substitutive au taux de 5% aux sommes versées où qu'elles le soient par l'assurance-invalidité, vieillesse et survivants, désignée par le sigle AVS. La même disposition inclut également le régime de prévoyance professionnelle pour la vieillesse, les survivants et l'invalidité, désigné par le sigle LPP.

Le texte comprend en outre les prestations versées par les organismes ou institutions suisses de préretraite, lorsqu'elles sont également constituées sur la base de cotisations de sécurité sociale imposées à la source dans la Confédération. Pour la question soumise à l'Agenzia delle Entrate, ce passage signifie que la distinction entre la composante obligatoire et la composante surobligatoire du deuxième pilier n'exclut pas cette dernière du champ du taux indiqué.

La comparaison entre l'AVS et la LPP ne décrit donc pas deux taux différents. Elle met plutôt en évidence deux modalités de versement, la rente mensuelle et le capital versé en une seule fois, que la réponse rattache au même régime substitutif prévu pour les pensions suisses.

Points cles

Déclaration, versement et limites de la clarification

La réponse de l'Agence fiscale aborde également les modalités d'exécution des obligations fiscales et déclaratives. Le contribuable peut autoliquider dans la déclaration l'impôt dû, indiquer les sommes encaissées au cours de l'année de référence et payer le montant en utilisant le modèle F24, avec le code fiscal 1242.

Les données opérationnelles indiquées par la source

La procédure décrite relie le calcul au montant des sommes effectivement encaissées au cours de l'année considérée. Le mode de paiement reste distinct : l'AVS du cas examiné aurait été perçue comme rente mensuelle, tandis que la LPP aurait été liquidée ponctuellement. La réponse traite toutefois des deux prestations dans le cadre de l'impôt de substitution de 5 %.

Le texte ne mentionne pas de montant de pension concret ni de simulation numérique. En revanche, la base légale, les deux régimes de sécurité sociale suisses, la résidence fiscale examinée et le code fiscal à utiliser pour le versement sont indiqués. Cela délimite ce que la reconstruction permet d'affirmer sans calculs supplémentaires sur le percepteur individuel.

Une autre distinction concerne les 25 % qui apparaissent dans la liste des contenus liés à la source. Ce pourcentage se réfère à une mesure différente : la flat tax des frontaliers indiquée comme applicable à partir de 2027, soit 25 % des impôts payés en Suisse. Ce n'est pas le taux présenté dans la réponse n ° 125/2024 pour les pensions AVS et LPP, pour lesquelles le texte examine 5 %.

Pour la documentation officielle sur l'AVS, le [Tableau synoptique AVS 2026] est disponible (https://www.ahv-iv.ch/p/2.01.i). Pour vous orienter entre AVS, LPP et rente, AVS et LPP est disponible.

Source: filodiritto.com