Imposta sostitutiva del 5% per pensioni svizzere

Contesto

In breve

• La risposta n. 125/2024 riguarda le pensioni svizzere
• AVS in rendita mensile, LPP in riscatto una tantum
• La tassazione sostitutiva prevista è del 5%

Fatti chiave

• Norma → articolo 76 della legge 30 dicembre 1991, n. 413
• Istituzioni → Agenzia delle Entrate, AVS e LPP
• AVS → primo pilastro e rendita mensile
• LPP → secondo pilastro e riscatto una tantum
• Aliquota → 5%

Nella risposta n. 125/2024, l'Agenzia delle Entrate ha esaminato il trattamento fiscale delle prestazioni corrisposte dai regimi previdenziali svizzeri del primo pilastro AVS e del secondo pilastro LPP. Il chiarimento interessa chi percepisce redditi pensionistici dalla Confederazione elvetica e intende trasferire la propria residenza fiscale in Italia.

Il caso esaminato

Dopo aver svolto un'attività di lavoro dipendente in Svizzera e versato i relativi contributi, il contribuente aveva deciso di trasferirsi in Italia, cambiando residenza. Aveva inoltre richiesto l'anticipazione dell'AVS, il cui pagamento era previsto sotto forma di rendita mensile.

Diversa era la modalità prevista per le somme della gestione LPP. Il secondo pilastro sarebbe stato liquidato sotto forma di riscatto una tantum. La differenza tra rendita e capitale ha portato il contribuente a chiedere all'Agenzia delle Entrate come applicare l'articolo 76 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, nella versione successivamente modificata.

Il quesito riguardava in particolare l'intero ammontare delle somme relative al secondo pilastro svizzero. L'istante chiedeva se l'imposizione sostitutiva del 5% potesse comprendere sia la parte obbligatoria sia quella sovra obbligatoria, secondo la terminologia della normativa elvetica.

Nella soluzione interpretativa prospettata, il contribuente riteneva che la stessa aliquota dovesse applicarsi alle due prestazioni: alla rendita erogata dall'assicurazione AVS e all'intero capitale pagato dalla gestione LPP. La risposta dell'amministrazione affronta quindi entrambe le forme di erogazione e il loro collegamento con la disciplina fiscale italiana.

Dettagli operativi

La cornice tra Convenzione e legge italiana

Gli articoli 18 e 21 della Convenzione tra Italia e Svizzera costituiscono, secondo l'amministrazione finanziaria, il primo riferimento per stabilire dove tassare i redditi pensionistici. Il Trattato internazionale è stato ratificato con la legge n. 943/1978. Le disposizioni richiamate stabiliscono che le pensioni sono tassate esclusivamente nello Stato di residenza del percettore, escludendo una doppia imposizione sulle somme ricevute.

Due livelli da distinguere

La Convenzione individua lo Stato di residenza cui spetta la tassazione. La normativa interna italiana definisce invece il trattamento sostitutivo applicabile agli emolumenti pensionistici. Nel caso descritto, la persona aveva trasferito la propria residenza in Italia, mentre le prestazioni derivavano dalle gestioni previdenziali svizzere.

Il comma 1-ter dell'articolo 76 della legge 413/91, richiamato dall'amministrazione, estende l'imposizione sostitutiva con aliquota del 5% alle somme ovunque corrisposte dall'assicurazione per l'invalidità, la vecchiaia e i superstiti, identificata con la sigla AVS. La medesima disposizione comprende anche il regime di previdenza professionale per vecchiaia, superstiti e invalidità, identificato con la sigla LPP.

Il testo comprende inoltre le prestazioni erogate dagli enti o istituti svizzeri di prepensionamento, quando maturate anche sulla base di contributi previdenziali tassati alla fonte nella Confederazione. Per il quesito sottoposto all'Agenzia delle Entrate, questo passaggio significa che la distinzione tra componente obbligatoria e sovra obbligatoria del secondo pilastro non esclude quest'ultima dall'ambito dell'aliquota indicata.

Il confronto tra AVS e LPP non descrive dunque due aliquote diverse. Evidenzia invece due modalità di pagamento, rendita mensile e capitale una tantum, ricondotte dalla risposta allo stesso regime sostitutivo previsto per le pensioni svizzere.

Punti chiave

Dichiarazione, versamento e limiti del chiarimento

La risposta dell'Agenzia delle Entrate affronta anche le modalità di assolvimento degli obblighi tributari e dichiarativi. Il contribuente può autoliquidare in dichiarazione l'imposta dovuta, indicare le somme incassate nell'anno di riferimento e versare l'importo utilizzando il Modello F24, con codice tributo 1242.

Il dato operativo indicato dalla fonte

La procedura descritta collega il calcolo all'ammontare delle somme effettivamente incassate nell'anno considerato. La forma di pagamento resta distinta: l'AVS del caso esaminato sarebbe stata ricevuta come rendita mensile, mentre la LPP sarebbe stata liquidata una tantum. La risposta tratta però entrambe le prestazioni nell'ambito dell'imposta sostitutiva del 5%.

Il testo non riporta un importo pensionistico concreto né una simulazione numerica. Sono invece indicati la base normativa, le due gestioni previdenziali svizzere, la residenza fiscale presa in esame e il codice tributo da utilizzare per il versamento. Questo delimita ciò che la ricostruzione consente di affermare senza calcoli ulteriori sul singolo percettore.

Un'ulteriore distinzione riguarda il 25% che compare nell'elenco dei contenuti correlati alla fonte. Quella percentuale è riferita a una diversa misura: la flat tax dei frontalieri indicata come applicabile dal 2027, pari al 25% delle imposte pagate in Svizzera. Non è l'aliquota presentata nella risposta n. 125/2024 per le pensioni AVS e LPP, per le quali il testo esamina il 5%.

Per la documentazione ufficiale sull'AVS è disponibile la Tabella sinottica AVS 2026. Per orientarsi tra AVS, LPP e rendita, è disponibile AVS e LPP.

Fonte: filodiritto.com