Ritenuta 5 % LPP : l'intermédiaire n'est pas déterminant

Contexte

En bref

• Irrelevance de l'intermédiaire résident pour la retenue LPP
• 5% retenus par l'intermédiaire italien ou, sans intermédiaire, payés comme impôt de substitution dans la déclaration
• Droit fiscal italien : art. 76, alinéas 1-bis et 1-ter, loi 413/1991

Faits clés

• Quoi: Irrelevance de l'intermédiaire résident pour la retenue LPP
• Quand: Loi de finances 2023 (loi 197/2022)
• Où: Italie
• Qui: Résidents d'Italie bénéficiaires de prestations LPP
• Montant: 5% (retenue ou impôt de substitution)

La retenue de 5% sur les prestations LPP suisses est un sujet de grand intérêt pour les frontaliers travaillant en Suisse. La loi de finances 2023 (loi 197/2022) a clarifié que la présence d'un intermédiaire résident en Italie n'influe pas sur le taux. Cela signifie que les prestations LPP perçues par des résidents d'Italie sont imposées à 5%, qu'elles passent par une banque italienne ou qu'elles soient créditées à l'étranger : seul change celui qui verse l'impôt.

Droit fiscal italien

Les 5% sont un impôt italien, et non suisse. L'art. 76, alinéa 1-bis, de la loi 413/1991 impose aux intermédiaires financiers italiens qui interviennent dans le paiement une retenue libératoire de 5% sur les prestations LPP, quelle que soit leur forme ; la banque l'applique si le bénéficiaire lui en donne le mandat et lui fournit les informations nécessaires (résolution 3/E/2020 de l'Agenzia delle Entrate). L'alinéa 1-ter, ajouté par l'art. 1, alinéa 77, de la loi 197/2022, soumet au même taux, comme impôt de substitution, les sommes versées où que ce soit et perçues sans intermédiaire italien. En Suisse, en revanche, les rentes LPP d'une institution de droit privé sont versées aux résidents d'Italie sans impôt à la source, tandis que sur les prestations en capital l'institution retient l'impôt à la source de son canton de siège (au Tessin, le barème VIC). Comme l'art. 18 de la convention italo-suisse attribue l'imposition à l'Italie, cet impôt se récupère avec le formulaire Q-IS dans les trois ans suivant le versement, avec l'attestation que l'Italie a imposé la prestation. Cette clarification est importante pour les frontaliers qui reçoivent des prestations LPP, car elle élimine les éventuels doutes sur l'application de la retenue.

Irrelevance de l’intermédiaire résident

La présence d'un intermédiaire résident n'a aucun impact sur le taux de 5% sur les prestations LPP, mais elle détermine les formalités. Si le paiement passe par un intermédiaire italien, celui-ci applique la retenue libératoire et le bénéficiaire n'a pas à déclarer la prestation. Si la rente ou le capital restent sur un compte en Suisse, le bénéficiaire autoliquide les 5% dans le cadre RM (quadro RM) de la déclaration Redditi PF et les paie avec le formulaire F24 (réponse n° 125/2024 de l'Agenzia delle Entrate).

Conclusion

En résumé, les 5% sur les prestations LPP suisses ne dépendent pas de la présence d'un intermédiaire résident : celle-ci détermine seulement si les 5% sont retenus par la banque ou payés par le bénéficiaire dans la déclaration. Cette clarification simplifie le processus fiscal pour les bénéficiaires des prestations LPP, garantissant transparence et simplicité.

Details pratiques

Analyse pratique

Implications pour les frontaliers

Pour les frontaliers qui travaillent en Suisse et qui perçoivent des prestations LPP, la clarification sur la retenue de 5 % est d'une grande importance. Cette clarification élimine tout doute et toute complication fiscale, garantissant que les 5 % s'appliquent aux prestations LPP dans tous les cas.

Comparaison avec la situation antérieure

Dans le passé, sans intermédiaire italien les 5 % ne s'appliquaient pas : selon la résolution 3/E/2020 de l'Agenzia delle Entrate, les prestations LPP créditées à l'étranger restaient hors de l'art. 76 de la loi 413/1991. Cette clarification élimine ces incertitudes, simplifiant ainsi le processus fiscal pour les bénéficiaires des prestations LPP.

Scénarios concrets

Scénario 1 : Frontalier sans intermédiaire résident

Un frontalier résident en Italie qui perçoit des prestations LPP sur un compte à l'étranger, sans intermédiaire italien, ne subit aucune retenue en Italie : il indique la prestation dans sa déclaration et paie l'impôt de substitution de 5 % (art. 76, alinéa 1-ter, loi 413/1991).

Scénario 2 : Frontalier avec intermédiaire résident

Si la prestation est créditée sur un compte auprès d'un intermédiaire italien mandaté, c'est la banque qui applique la retenue libératoire de 5 % (art. 76, alinéa 1-bis, loi 413/1991) et le bénéficiaire n'a pas à la déclarer. Cela élimine toute complication fiscale et garantit que le processus fiscal soit transparent et simple.

Conclusion

En conclusion, la clarification sur la retenue de 5 % sur les prestations LPP suisses simplifie le processus fiscal pour les frontaliers, garantissant transparence et simplicité indépendamment de la présence d'un intermédiaire résident.

Outils utiles pour la planification

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Points cles

Action pratique

Que faire concrètement

Les travailleurs frontaliers résidents d'Italie qui reçoivent des prestations LPP doivent être conscients que les 5% s'appliquent indépendamment de la présence d'un intermédiaire résident, mais avec des formalités différentes. Avec un intermédiaire italien, il faut lui donner le mandat et les informations nécessaires à la retenue. Sans intermédiaire, la prestation va dans le cadre RM (quadro RM) de la déclaration Redditi PF et les 5% se paient avec le formulaire F24.

Délais

Sans intermédiaire, l'impôt de substitution de 5% se paie aux échéances de la déclaration des revenus de l'année où la prestation est encaissée. Si l'institution suisse a retenu l'impôt à la source sur une prestation en capital, le remboursement avec le formulaire Q-IS doit être demandé dans les trois ans suivant le versement. Il est important d'être toujours à jour sur les réglementations fiscales italiennes et suisses pour éviter d'éventuelles complications.

Procédure étape par étape

1. Vérification des prestations LPP : Contrôlez vos prestations LPP pour vous assurer que la retenue de 5% a été correctement appliquée. 2. Consultation avec un expert fiscal : Si vous avez des doutes ou des questions, consultez un expert fiscal pour obtenir des éclaircissements. 3. Mise à jour continue : Restez informé sur les réglementations fiscales italiennes et suisses pour éviter d'éventuelles complications futures.

Outils utiles

Pour plus d'informations et pour calculer vos prestations LPP, utilisez le calculateur fiscal. Cet outil vous aidera à mieux comprendre vos prestations LPP et la retenue appliquée.

Conclusion

La clarification sur la retenue de 5% sur les prestations LPP suisses simplifie le processus fiscal pour les travailleurs frontaliers, garantissant transparence et simplicité. Utilisez les outils disponibles pour obtenir plus d'informations et pour calculer vos prestations LPP.

Sources : loi n° 413 du 30 décembre 1991, art. 76, en italien, loi n° 197 du 29 décembre 2022, art. 1, alinéa 77, en italien, Agenzia delle Entrate, résolution 3/E du 27 janvier 2020, en italien, Agenzia delle Entrate, réponse n° 125/2024, en italien, Convention de double imposition Suisse-Italie du 9 mars 1976, art. 18, en italien, AFC, notice sur l'imposition à la source des prestations de prévoyance de droit privé, en allemand, AFC, formulaire de remboursement Q-IS et Canton du Tessin, barème VIC dès le 1er janvier 2025.