Italie, RW et hypothèse subjective : le nœud décisif (guide frontalier)

Contexte

L’annulation de l'acte d'imposition des sanctions pour défaut de compilation du cadre RW résulte de la vérification, avec une efficacité logiquement absorbante, de la résidence fiscale en Italie du contribuable pendant la majeure partie de la période d’imposition : la condition subjective de l'obligation de surveillance n'étant plus remplie, la demande de sanction connexe est également dépassée. C'est ce qui a été relevé par la Cour de justice fiscale de première instance de Vicence, section 2, arrêt n ° 35/2026. Le jugement en commentaire met en valeur un point souvent négligé dans le litige sur le suivi fiscal : l’obligation de remplir le tableau RW ne vit pas de manière autonome, mais suppose l'existence de la résidence fiscale en Italie au cours de la période d’imposition considérée. D'où le principe, linéaire mais pertinent dans la pratique, selon lequel la chute de l'hypothèse subjective détermine, par une conséquence nécessaire, l’illégalité de la sanction infligée pour non-respect. La décision se greffe sur la donnée positive de l'art. 2, alinéa 2, TUIR, dans le texte applicable ratione temporis à 2017, selon lequel la résidence fiscale s'enracine, de manière alternative, dans l'inscription au registre d'état civil, dans la résidence ou dans le domicile civil. Précisément sur le plan intertemporel, la jurisprudence de légitimité la plus récente a précisé que la nouvelle apportée par le décret législatif n ° 209 du 27 décembre 2023 ne fonctionne que depuis le 1er janvier 2024, à l'exclusion des annuités antérieures. Dans le sens conforme sur

Details pratiques

2, alinéa 2-bis, TUIR. De ce point de vue, le rappel par l'Agence de précédents relatifs à la Principauté de Monaco n'apparaît pas convaincant, car il s'agit de litiges dans lesquels opère la présomption relative de résidence italienne et le déplacement consécutif de la charge de la preuve sur le contribuable. La prise de distance du juge vincentien peut donc être partagée : tout litige concernant la résidence à l'étranger ne peut pas être superposé aux cas d '« émigration suspecte » vers des paradis fiscaux. Dans ce cadre, la décision est également cohérente avec l’orientation selon laquelle, en l'absence de contestation de la fictivité de la résidence étrangère, aucun tertium genus fiscal n'opère : soit la résidence italienne est établie et le principe de taxation mondiale s'applique ; soit le sujet reste non-résident et le critère de la source s'applique. 6. Il est vrai que ces arrestations concernent principalement la compétence de l'Office et l'imposition des revenus des non-résidents ; cependant, elles confirment, sur le plan systématique, que la résidence fiscale est la base sur laquelle s'insèrent les obligations fiscales supplémentaires, y compris la surveillance. En ce qui concerne le suivi RW, le jugement n ° 35/2026 accomplit une étape logiquement correcte : si pour 2017 le contribuable résidait fiscalement en Italie « pendant au moins 194 jours », alors la prémisse même de la mesure de sanction disparaît, car l’omission d'indication dans le cadre RW ne

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Points cles

Du côté de la jurisprudence de fond, on trouve des décisions en partie convergentes dans la mesure où elles nient que des indices individuels, pris isolément, soient suffisants pour fonder la résidence fiscale en Italie ou pour renverser la donnée substantielle émergeant de l'ensemble des preuves. C'est le cas de la décision de la Cour de justice fiscale de première instance de Catane, arrêt n ° 4024/2025, dép. 12 mai 2025, qui exclut le caractère décisif des virements, des télépass ou des voitures conservées en Italie, réaffirmant la nécessité d'une preuve effective du domicile. En partie conforme, bien qu'avec quelques contraintes de motivation, est également la décision de la Cour de justice fiscale de première instance de Pesaro, arrêt n ° 135/2025, dép. 30 mai 2025, qui signale la nécessité de ne pas confondre le plan conventionnel avec celui de la vérification interne de la résidence. L’auteur estime que la plus grande valeur du jugement réside dans sa valeur méthodologique : avant de discuter des obligations déclaratives ou des sanctions, il convient de vérifier rigoureusement le présupposé subjectif de la résidence, sans raccourcis présomptifs tirés de contextes normatifs non homogènes. La décision, bien que simple dans le résultat, offre donc une indication utile à la pratique professionnelle : dans les litiges sur le cadre RW, la question décisive n'est souvent pas l’omission en soi, mais la qualification correcte du contribuable au sens de l'art. 2 TUIR. ET, pour les annuités antérieures AU

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