Fernarbeit im Ausland: Besteuerung von Grenzgängern

Kontext

Auf einen Blick

• Quellensteuer: für Grenzgänger NUR in der Schweiz einbehalten
• Neues Abkommen ab dem 1. Januar 2024: Übergangsregelung bis 2033
• Alte Grenzgänger: Steuerbefreiung €7.500; neue Grenzgänger: Freibetrag €10.000
• LAMal: Versicherungsschutz prüfen, bevor man zur Remote-Arbeit ins Ausland aufbricht

Wichtige Fakten

• Was: Remote-Arbeit aus einem Drittland während des Urlaubs für einen Tessiner Grenzgänger
• Wann: Ab dem 1. Januar 2024 (Neues Grenzgängerabkommen in Kraft)
• Wo: Schweiz (Sitz des Arbeitgebers); Italien (Wohnsitz); Drittland (Ort der Remote-Arbeit)
• Steuer: Ausschließlich in der Schweiz einbehalten
• Doppelbesteuerung: Durch Steueranrechnung im Abschnitt CE des 730 vermieden
• Mitteilung: Gegenüber dem Arbeitgeber verpflichtend

Die Quellensteuer auf das Arbeitseinkommen wird ausschließlich in der Schweiz einbehalten: Dies ist die grundlegende Regel, die den Tessiner Grenzgänger schützt, wenn er während seines Urlaubs aus einem Drittland remote arbeitet. Doch neben den steuerlichen Aspekten ergeben sich versicherungsrechtliche (LAMal), vertragliche (Mitteilung an den Arbeitgeber) und steuererklärungsbezogene Fragen, mit denen sich der Grenzgänger befassen muss, um regelkonform tätig zu sein.

Wenn ein Grenzgänger weiterhin sein Gehalt vom Schweizer Arbeitgeber erhält, während er sich in einem Drittland befindet, unterliegt das Einkommen weiterhin der Quellensteuer, die nach den kantonalen Steuersätzen des Tessins berechnet wird. Im Vergleich zu einer im Tessin gearbeiteten Woche ändert sich nichts: Die Schweiz behält die Steuer ein, der Grenzgänger erhält den Nettobetrag. Das Drittland (Spanien, Portugal, Mexiko, Thailand, wo auch immer der Grenzgänger seinen Urlaub arbeitend verbringt) erhebt KEINE lokale Steuer auf das vom Schweizer Arbeitgeber bezogene Einkommen.

Italien, wo der Grenzgänger seinen Wohnsitz hat, vermeidet die Doppelbesteuerung durch die Steueranrechnung. Im italienischen 730 gibt der Grenzgänger im Abschnitt CE (Einkünfte aus unselbstständiger Arbeit im Ausland) das gesamte aus der Schweiz bezogene Bruttoeinkommen an und führt den bereits in der Schweiz an der Quelle gezahlten Betrag als Steuergutschrift an. Die Agenzia delle Entrate berechnet die italienische Bruttosteuer auf dieses Einkommen, wendet die IRPEF-Sätze an (23% bis €28.000, 33% zwischen €28.001 und €50.000, 43% über €50.000), zieht die Schweizer Steuergutschrift ab und ermittelt die in Italien geschuldete Steuer. Wenn die Schweizer Steuergutschrift die italienische Steuer übersteigt, erhält der Grenzgänger eine Rückerstattung; ist sie niedriger, muss er nachzahlen.

Das Neue Grenzgängerabkommen und die Übergangsregelung

Ab dem 1. Januar 2024 ist das Neue Grenzgängerabkommen (unterzeichnet am 23. Dezember 2020 und in Italien mit dem Gesetz 83 vom 13. Juni 2023 ratifiziert) vollständig in Kraft. Dieses Abkommen reformiert die steuerliche Regelung für Grenzgänger und führt eine Übergangsregelung ein, die bis 2033 andauert. Für alte Grenzgänger (Personen, die den Status bereits vor dem 17. Juli 2023 hatten) sieht das Abkommen eine jährliche Steuerbefreiung von €7.500 auf der italienischen Steuerbemessungsgrundlage vor. Für neue Grenzgänger (Status nach dem 17. Juli 2023 erworben) ist der Freibetrag höher: €10.000 jährlich.

Diese Freibeträge wirken sich als Reduzierung der italienischen Steuerbemessungsgrundlage aus: Wenn ein Grenzgänger in einem Jahr CHF 80.000 brutto verdient und zur Kategorie der alten Grenzgänger gehört, wird die italienische Steuerbemessungsgrundlage um €7.500 reduziert (wir nehmen einen durchschnittlichen CHF/EUR-Wechselkurs von etwa 1:1 an), wodurch sich die Steuerbemessungsgrundlage auf €72.500 beläuft. Auf diesen Betrag werden die IRPEF-Sätze angewandt. Der Vorteil ist bei niedrigen Einkommen besonders erheblich, da der steuerfreie Anteil einen beträchtlichen Prozentsatz ausmacht.

Ein Grenzgänger, der in diesem Zeitraum aus einem Drittland remote arbeitet, bleibt von dieser Schutzregelung erfasst: Das Einkommen wird weiterhin vom Schweizer Arbeitgeber bezogen, unterliegt weiterhin der Schweizer Quellensteuer und ist weiterhin durch den italienischen Freibetrag abgedeckt. Die Tatsache, aus dem Ausland remote zu arbeiten, ändert nichts an der anwendbaren steuerlichen Regelung.

Mitteilung an den Arbeitgeber: eine Frage der Compliance

Auch wenn die steuerliche Regelung stabil bleibt, ist die Mitteilung an den Arbeitgeber keine zu vernachlässigende Formalität. Bevor der Grenzgänger beginnt, aus einem Drittland remote zu arbeiten—auch nur für wenige Tage während eines Urlaubs—muss er den Arbeitgeber schriftlich über seinen Aufenthalt außerhalb des Kantons und die Fortsetzung seiner Tätigkeit im Remote-Modus informieren. Diese Mitteilung ändert nichts an der steuerlichen Behandlung, ist aber eine Frage der vertraglichen Compliance: Der Grenzgänger kann nicht einfach ohne Meldung aus der Schweiz verschwinden. Zudem könnte der Arbeitgeber versicherungsrechtliche oder organisatorische Vorgaben in Bezug auf den Arbeitsort haben, die der Grenzgänger kennen muss.

Operative Details

Praktische Auswirkungen: das Nettogehalt und die Steuererklärung

Die Entscheidung, aus einem Drittstaat im Homeoffice zu arbeiten, wirft konkrete Fragen zur Gehaltsabrechnung und zur Steuererklärung auf. Zunächst: Das Nettogehalt auf der Gehaltsabrechnung bleibt identisch mit dem einer im Tessin gearbeiteten Woche. Die Quellensteuer wird von der Schweiz nach den kantonalen Steuersätzen des Tessins berechnet, unabhängig davon, von welchem physischen Ort aus der Grenzgänger E-Mails versendet oder an Besprechungen teilnimmt. Wenn der Grenzgänger im Tessin wöchentlich CHF 2.000 netto verdient, wird er von einer Karibikinsel aus dieselben CHF 2.000 verdienen.

Was sich ändert, ist die Steuererklärung des Folgejahres. Der Grenzgänger muss in Italien das GESAMTE im Laufe des Kalenderjahres bezogene Bruttoeinkommen erklären, unabhängig davon, wo er gearbeitet hat. Wenn er vom 1. bis 5. Juni von einem Strand in Mexiko aus und ab dem 6. Juni von Mendrisio aus gearbeitet hat, erklärt er dennoch 100% des Jahreseinkommens im Abschnitt CE des 730.

Auf das erklärte Gesamteinkommen wird der Freibetrag (€7.500 oder €10.000 je nach Kategorie des Grenzgängers) angewendet: Diese Verringerung der steuerpflichtigen Bemessungsgrundlage ist der wichtigste Vorteil des Neuen Abkommens. Anschließend wendet die Agenzia delle Entrate die progressiven IRPEF-Steuersätze an. Schließlich erkennt sie die ausländische Steuergutschrift an (die im Laufe des Jahres an der Quelle gezahlte Schweizer Steuer). Diese Gutschrift ist entscheidend: Wenn die Schweiz auf CHF 80.000 eine Steuer von 10% einbehalten hat (das entspricht beim Wechselkurs CHF/EUR etwa CHF 8.000) und Italien auf €72.500 (steuerpflichtige Bemessungsgrundlage nach dem Freibetrag) 23% anwenden müsste, wird der Betrag der italienischen Steuer um die Schweizer Steuergutschrift reduziert. Das Nettoergebnis hängt von den effektiven Steuersätzen und dem Wechselkurs ab.

Die Frage der LAMal während der Arbeit im Ausland

Ein von Grenzgängern häufig übersehener Aspekt ist der Krankenversicherungsschutz während der Zeit, in der sie im Ausland remote arbeiten. Die LAMal (obligatorische Schweizer Krankenversicherung) deckt nicht automatisch alle medizinischen Behandlungen in Drittstaaten in demselben Umfang wie in der Schweiz und in Italien ab. Grenzgänger haben von Gesetzes wegen ein Optionsrecht: Sie können wählen, eine Schweizer LAMal beizubehalten oder sich für den italienischen Nationalen Gesundheitsdienst zu entscheiden.

Wenn der Grenzgänger eine Schweizer LAMal beibehält, ist es ratsam, die eigene Versicherung VOR der Abreise in den Drittstaat zu kontaktieren und ausdrücklich zu fragen, welcher Versicherungsschutz während des Auslandsaufenthalts besteht. Viele LAMal-Policen sehen für Behandlungen in Drittstaaten im Vergleich zur Schweiz und zu Italien einen eingeschränkten Versicherungsschutz, Ausschlüsse oder begrenzte Erstattungen vor. Ein Rezept vom Hausarzt, eine Röntgenaufnahme, sogar ein versehentlicher Schnitt am Strand könnten sich als nur teilweise gedeckt erweisen. Die LAMal-Franchise für Erwachsene reicht je nach gewählter Police von CHF 300 bis CHF 2.500, und diese Franchise bleibt überall anwendbar. Der tatsächliche Versicherungsschutz im Ausland hängt jedoch stark von den spezifischen Vertragsbedingungen ab.

In manchen Fällen stellt die Versicherung eine im Drittstaat gültige Bescheinigung über den Versicherungsschutz aus; in anderen erstattet sie nur die in der Schweiz und in Italien angefallenen Kosten; in wieder anderen Fällen verlangt sie einen Antrag auf vorherige Genehmigung. Die Unterschiede sind groß. Daher ist es unerlässlich, dies VOR der Abreise zu überprüfen, nicht erst, nachdem man eine ärztliche Untersuchung im Ausland bezahlt und festgestellt hat, dass man nicht versichert ist.

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Wichtige Punkte

Praktische Checkliste: die grundlegenden Schritte

Der Grenzgänger, der während eines Urlaubs aus einem Drittland remote arbeiten möchte, sieht sich keinen unüberwindbaren steuerlichen Komplikationen gegenüber, muss jedoch ein geordnetes Vorgehen einhalten, um rechtskonform zu handeln und Versicherungsrisiken zu minimieren.

Mitteilung an den Arbeitgeber: Der erste Schritt besteht darin, den eigenen Arbeitgeber schriftlich (E-Mail, formelles Schreiben) zu informieren. Die E-Mail muss die genauen Daten der Abreise und der Rückkehr, den Ort der Remote-Arbeit (oder zumindest die geografische Region, falls das endgültige Reiseziel noch ungewiss ist) sowie eine Erklärung über die Fortführung der Arbeitstätigkeit enthalten. Diese Mitteilung ist kein Antrag auf Genehmigung—das Recht auf Remote-Arbeit hängt vom Vertrag und den Unternehmensrichtlinien ab—, sondern eine Compliance-Mitteilung. Der Grenzgänger muss die Antwort- oder Empfangsbestätigungs-E-Mail aufbewahren, da sie belegt, dass die Mitteilung erfolgt ist.

Überprüfung des LAMal-Versicherungsschutzes: Die eigene Schweizer Krankenversicherung kontaktieren und ausdrücklich fragen, ob die Police medizinische Behandlungen im Zielland (Drittland) abdeckt. Die Antwort schriftlich (E-Mail) einholen. Ist der Versicherungsschutz vollständig, ist nichts weiter zu tun. Ist er nur teilweise vorhanden oder ausgeschlossen, sollte vor der Abreise der Abschluss einer zusätzlichen Reiseversicherung erwogen werden. Diese Versicherung deckt die Lücken der LAMal ab und umfasst in der Regel auch Leistungen für eine medizinische Notfallevakuierung.

Keine vorherige Mitteilung an die Steuerbehörden: Anders als es scheinen könnte, besteht KEINE Pflicht, der italienischen Agenzia delle Entrate oder der schweizerischen AFC (Amministrazione Federale delle Contribuzioni) vorab mitzuteilen, dass man während einiger Urlaubstage remote aus dem Ausland arbeiten wird. Die steuerliche Regelung für Grenzgänger ist stabil und in sich geschlossen: Die Situation bleibt durch die allgemeinen Regeln abgedeckt.

Aufbewahrung der Unterlagen: An den Tagen, an denen der Grenzgänger remote aus dem Ausland arbeitet, ist es ratsam, die Kommunikationsdateien mit dem Arbeitgeber (E-Mails, Slack-Nachrichten, Teams, Protokolle der Teilnahme an Besprechungen) als Nachweis für die Fortführung des Arbeitsverhältnisses aufzubewahren. Diese Dateien sind im Falle gewerkschaftlicher Überprüfungen oder Kontrollen durch die Agenzia delle Entrate nützlich, obwohl die Grenzgängerregelung so gefestigt ist, dass keine weiteren Nachweise erforderlich sind. Eine einfache Textdatei mit den Tagen, an denen aus dem Ausland remote gearbeitet wurde, ist ausreichend.

Bei der Steuererklärung für das Jahr, in dem der Grenzgänger einige Tage remote aus dem Ausland gearbeitet hat, muss er bei der Ausfüllung nichts Besonderes tun. Das gesamte aus der Schweiz bezogene Bruttoeinkommen wird vollständig in Abschnitt CE des italienischen 730 angegeben. Die schweizerische Quellensteuer (ausgewiesen in der vom Arbeitgeber bereitgestellten einheitlichen Bescheinigung CU) wird in Abschnitt CE als Steuergutschrift anerkannt. Die italienische Steuererklärungssoftware berücksichtigt automatisch die Verringerung der Bemessungsgrundlage um den Freibetrag (€7.500 für die bisherigen Grenzgänger, €10.000 für die neuen), wendet den entsprechenden IRPEF-Satz an und zieht die ausländische Steuergutschrift ab. Ist die schweizerische Steuer höher als die italienische, erhält der Grenzgänger eine Rückerstattung; ist sie niedriger, muss er die Differenz begleichen. Das Verfahren ist regulär und erfordert keine besondere Auslegung, nur weil einige Tage im Ausland gearbeitet wurden.

Instrumente für die Ex-ante-Kontrolle

Vor der Abreise kann der Grenzgänger calcolatore della busta paga verwenden, um das wöchentliche und monatliche Nettoeinkommen zu schätzen und die Größenordnung der schweizerischen Quellensteuer zu erfassen. Obwohl das Tool auf Jahresbasis kalibriert ist, ermöglicht es zu prüfen, welcher Prozentsatz des Bruttoeinkommens durch die Quellensteuer einbehalten wird. Anschließend kann comparatore ristorni verwendet werden, um sich eine ungefähre Vorstellung von der italienischen steuerlichen Situation und der Wahrscheinlichkeit einer Rückerstattung oder einer Nachzahlung im folgenden Jahr zu machen. Diese Rechner liefern keine endgültigen Ergebnisse—zu viele individuelle Faktoren beeinflussen die endgültige Berechnung—, bieten aber eine nützliche Schätzung.

Bei spezifischen Fragen zum LAMal-Versicherungsschutz während des Auslandszeitraums kann der Grenzgänger den Abschnitt assicurazione malattia der Website konsultieren, um den Mechanismus des Optionsrechts und die den Grenzgängern zur Verfügung stehenden Optionen zu verstehen.

Praktisches Fazit

Der Grenzgänger, der während des Urlaubs aus einem Drittland remote arbeitet, sieht sich im Vergleich zur Arbeit im Tessin keinen außergewöhnlichen steuerlichen Komplikationen gegenüber. Das Wichtigste ist, den Arbeitgeber vor der Abreise zu informieren, den Krankenversicherungsschutz zu überprüfen und daran zu denken, dass das Gesamteinkommen im Folgejahr dennoch in Italien angegeben werden muss. Das italienisch-schweizerische Abkommen vom 9. März 1976 und das Neue Grenzgängerabkommen, das seit dem 1. Januar 2024 in Kraft ist, schützen den Grenzgänger vor einer tatsächlichen Doppelbesteuerung, dank der in Italien anerkannten Steuergutschrift auf die bereits gezahlte schweizerische Steuer. Die bis 2033 geltende Übergangsregelung gewährleistet diesen stabilen Schutz und bietet dem Tessiner Grenzgänger die Sicherheit, nach klaren und gefestigten Regeln zu handeln.