Frontaliers : siège de l'employeur hors zone frontalière (guide frontalier)

Contexte

En bref

• L'administration fiscale italienne (Agenzia delle Entrate), dans la réponse n° 126/2026, précise la portée du nouvel accord Italie-Suisse sur les travailleurs frontaliers
• Un siège de l'employeur situé hors de la zone frontalière n'exclut pas, en soi, le régime conventionnel
• Ce qui compte, c'est le lieu où l'activité est réellement exercée, et non le lieu d'immatriculation de l'entreprise

Faits essentiels

• Document : Réponse n° 126 de 2026, Agenzia delle Entrate
• Cas : une travailleuse résidant dans une commune frontalière du canton du Tessin, employée comme déléguée pharmaceutique
• Employeur : une société italienne ayant son siège social en Vénétie ; activité exercée entièrement en Lombardie
• Conclusion : le siège de l'employeur hors de la zone frontalière ne fait pas obstacle à l'accord, à condition que l'employeur soit fiscalement résident en Italie

Dans la réponse n° 126 de 2026, l'administration fiscale italienne précise que, aux fins de l'application du nouvel accord fiscal entre l'Italie et la Suisse sur les travailleurs frontaliers, le fait que le siège de l'employeur soit situé hors de la zone frontalière n'empêche pas, en soi, l'accès au régime conventionnel, pour autant que l'activité soit exercée intégralement dans la zone frontalière italienne et que toutes les autres conditions prévues par l'accord soient remplies.

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Details pratiques

Ce que l'administration a précisé

En formulant son avis, l'administration fiscale rappelle d'abord que la vérification de la résidence fiscale du contribuable et de l'existence effective des conditions de fait requises pour la qualité de travailleur frontalier ne fait pas l'objet de la réponse : ces circonstances sont retenues comme des prémisses non vérifiables dans ce cadre, et la réponse se limite à clarifier la question d'interprétation soulevée.

L'interprétation repose sur la lettre de l'article 2, lettre b), de l'accord. Cette disposition exige que le travailleur exerce l'activité salariée dans la zone frontalière de l'autre État contractant et que l'employeur soit simplement résident dans cet État, sans imposer que le siège de l'employeur soit lui aussi situé dans la même zone géographique. Pour le territoire italien, la zone frontalière comprend les régions de la Lombardie, du Piémont et de la Vallée d'Aoste, ainsi que la Province autonome de Bolzano.

Il s'ensuit que le siège de l'employeur peut légitimement être situé même hors de la bande frontalière – comme dans le cas examiné, en Vénétie – à condition que l'employeur soit fiscalement résident en Italie et que l'activité soit effectivement exercée dans la zone frontalière définie par l'accord. La localisation du siège de l'entreprise ne constitue donc pas un obstacle à l'application du régime conventionnel.

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Points cles

Les conditions de l'article 2 de l'accord

L'avantage reste subordonné à la réunion de toutes les autres conditions requises par l'article 2 de l'accord, parmi lesquelles la résidence du travailleur dans une commune située à moins de 20 kilomètres de la frontière, l'exercice de l'activité dans la zone frontalière et le retour, en principe quotidien, au domicile principal dans l'État de résidence.

La réponse confirme ainsi une interprétation conforme à la lettre de l'accord, en écartant les lectures restrictives fondées sur la seule localisation du siège de l'employeur et en offrant une clarification importante pour les « frontaliers à l'envers » : ceux employés par des entreprises italiennes dont le siège social est hors de la zone frontalière mais qui opèrent de manière stable dans les territoires frontaliers.

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Source : Agenzia delle Entrate, réponse n° 126 de 2026. Article rédigé par le Dott. Samuele Valente.