Grenzgänger: Arbeitgebersitz ausserhalb des Grenzgebiets

Kontext

Kurz zusammengefasst

• Die Agenzia delle Entrate präzisiert mit der Antwort auf die verbindliche Anfrage Nr. 126/2026 die Tragweite des neuen Abkommens zwischen Italien und der Schweiz über Grenzgänger
• Ein Arbeitgebersitz ausserhalb des Grenzgebiets schliesst für sich allein das Abkommensregime nicht aus
• Massgeblich ist, wo die Tätigkeit tatsächlich ausgeübt wird, nicht wo das Unternehmen eingetragen ist

Wichtige Fakten

• Dokument: Antwort auf die verbindliche Anfrage Nr. 126 aus dem Jahr 2026, Agenzia delle Entrate
• Fall: eine Arbeitnehmerin mit Wohnsitz in einer Grenzgemeinde des Kantons Tessin, tätig als Pharmareferentin
• Arbeitgeber: eine italienische Gesellschaft mit rechtlichem Sitz in Venetien; Tätigkeit vollständig in der Lombardei ausgeübt
• Schlussfolgerung: Der Arbeitgebersitz ausserhalb des Grenzgebiets steht dem Abkommen nicht entgegen, sofern der Arbeitgeber in Italien steuerlich ansässig ist

Mit der Antwort auf die verbindliche Anfrage Nr. 126 aus dem Jahr 2026 stellt die Agenzia delle Entrate klar, dass für die Anwendung des neuen Steuerabkommens zwischen Italien und der Schweiz über Grenzgänger der Umstand, dass sich der Sitz des Arbeitgebers ausserhalb des Grenzgebiets befindet, für sich allein den Zugang zum Abkommensregime nicht ausschliesst. Voraussetzung ist jedoch, dass die Arbeitstätigkeit vollständig im italienischen Grenzgebiet ausgeübt wird und sämtliche weiteren in der Abkommensregelung vorgesehenen Voraussetzungen erfüllt sind.

Das Praxisdokument geht auf den Antrag einer Steuerpflichtigen zurück, die im Kanton Tessin, in einer Schweizer Grenzgemeinde, steuerlich ansässig ist und als Pharmareferentin bei einer italienischen Gesellschaft mit rechtlichem Sitz in Venetien angestellt ist. Die Arbeitstätigkeit wird jedoch vollständig in der Lombardei ausgeübt. Daraus ergab sich die Auslegungsfrage, ob die Lage des Arbeitgebersitzes ausserhalb des italienischen Grenzstreifens die Anwendung des Abkommens zwischen der Italienischen Republik und der Schweizerischen Eidgenossenschaft über die Besteuerung der Grenzgänger ausschliessen kann, das am 23. Dezember 2020 unterzeichnet wurde und seit dem 1. Januar 2024 anwendbar ist.

Operative Details

Was die Agenzia delle Entrate klargestellt hat

In ihrer Stellungnahme stellt die Finanzverwaltung vorab klar, dass die Prüfung der steuerlichen Ansässigkeit der steuerpflichtigen Person sowie des tatsächlichen Vorliegens der faktischen Voraussetzungen für die Einstufung als Grenzgänger nicht Gegenstand der verbindlichen Anfrage ist. Diese Umstände werden vielmehr als nicht überprüfbare Voraussetzungen zugrunde gelegt; die Antwort beschränkt sich auf die Klärung der vorgelegten Auslegungsfrage.

Die Auslegungslösung stützt sich auf den Wortlaut von Artikel 2 Buchstabe b des Abkommens. Die Bestimmung verlangt nämlich, dass die Arbeitnehmerin oder der Arbeitnehmer die unselbständige Erwerbstätigkeit im Grenzgebiet des anderen Vertragsstaats ausübt und dass der Arbeitgeber lediglich in diesem Staat ansässig ist. Sie verlangt hingegen nicht, dass sich auch der Sitz des Arbeitgebers in demselben geografischen Gebiet befindet. Für das italienische Hoheitsgebiet umfasst das Grenzgebiet die Regionen Lombardei, Piemont und Aostatal sowie die Autonome Provinz Bozen.

Daraus folgt, dass sich der Sitz des Arbeitgebers rechtmässig auch ausserhalb des Grenzstreifens befinden kann – wie im geprüften Fall in Venetien –, sofern der Arbeitgeber in Italien steuerlich ansässig ist und die Arbeitstätigkeit tatsächlich in dem vom Abkommen bestimmten Grenzgebiet erbracht wird. Die Lage des Unternehmenssitzes stellt daher kein Hindernis für die Anwendung des Abkommensregimes dar.

Besteuerung der neuen Grenzgänger

Das neue Abkommen hat den persönlichen Anwendungsbereich auch auf in der Schweiz ansässige Grenzgänger ausgedehnt und ein System der konkurrierenden Besteuerung eingeführt: Der Staat, in dem die Tätigkeit ausgeübt wird, besteuert das Erwerbseinkommen mittels Quellensteuer bis zu 80 Prozent der ordentlicherweise geschuldeten Steuer, während der Ansässigkeitsstaat zugleich das Gesamteinkommen besteuert und den Mechanismus zur Vermeidung der Doppelbesteuerung gewährt. Um die Nettowirkung dieser Regeln auf den Lohn zu verstehen, kannst du den Rechner für den Nettolohn von Grenzgängern und, zur Beurteilung des Wechselkurses, den CHF-EUR-Umrechner verwenden.

Wichtige Punkte

Die Voraussetzungen nach Artikel 2 des Abkommens

Unverändert bleibt, dass die Begünstigung weiterhin vom Vorliegen sämtlicher weiterer Voraussetzungen nach Artikel 2 des Abkommens abhängt. Dazu zählen insbesondere die Ansässigkeit der Arbeitnehmerin oder des Arbeitnehmers in einer Gemeinde innerhalb von 20 Kilometern von der Grenze, die Ausübung der Tätigkeit im Grenzgebiet sowie grundsätzlich die tägliche Rückkehr an den Hauptwohnsitz im Ansässigkeitsstaat.

Die Antwort auf die verbindliche Anfrage bestätigt damit eine am Wortlaut der abkommensrechtlichen Regelung orientierte Auslegung. Sie schliesst restriktive Lesarten aus, die allein auf die Lage des Arbeitgebersitzes abstellen, und bietet eine wichtige Klarstellung für die sogenannten «umgekehrten Grenzgänger», die bei italienischen Unternehmen mit rechtlichem Sitz ausserhalb des Grenzgebiets beschäftigt sind, aber dauerhaft in den Grenzgebieten tätig werden.

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Quelle: Agenzia delle Entrate, Antwort auf die verbindliche Anfrage Nr. 126 aus dem Jahr 2026. Artikel von Dott. Samuele Valente.