Ristournes suspendues: la convention et la «taxe santé» (guide frontalier)

Contesto

Le régime transfrontalier des navetteurs entre l’Italie et la Suisse est désormais basé sur la Convention du 9.3.1976 et les accords spéciaux associés : l’Accord de 1974 (avec mécanisme de remboursements) et le nouvel Accord du 23.12.2020/Loi 83/2023, qui introduit simultanément l’imposition et le crédit d’impôt en Italie, avec une retenue à la source dans l’État de l’emploi jusqu’à 80 % de l’impôt ordinaire, y compris les impôts locaux. La Convention limite les « impôts considérés » (y compris les surtaxes régionales et municipales) et régule, entre autres, l’emploi subordonné et l’élimination de la double imposition. L’Accord de 1974 complète la Convention et prévoit une compensation financière (« remises ») en faveur des communes frontalières italiennes, avec le transfert d’une part (historiquement 40 %) des recettes perçues en Suisse vers les salaires des travailleurs transfrontaliers ; L’objectif est de rééquilibrer les coûts des services publics dans la zone de résidence. Le lien fonctionnel entre la retenue à la source en Suisse et les remises en faveur de l’Italie est également reconnu dans les liens formels entre les instruments de l’accord.

Dettagli operativi

Pour des fins conventionnelles, les impôts sur le revenu prélevés par l’État ou les autorités locales, « quel que soit le système de levée », y compris les impôts locaux, relèvent du champ d’application de la DTA. La pratique italienne a parfois qualifié la soi-disant « taxe santé » de contribution parafiscale étrangère à la Convention, avec pour conséquence d’exclure le crédit d’impôt. Cependant, si la taxe présente, en substance, les caractéristiques typiques d’un impôt sur le revenu (prélèvement coercitif, non synallagmatique, lié à la capacité de paiement et destiné à un financement général), il relève du champ d’application de l’art. 2 CDI, ainsi que les surtaxes régionales/municipales. Une fois la taxe classée comme impôt sur le revenu, son application aux navetteurs transfrontaliers affecte l’allocation conventionnelle : le revenu d’emploi est imposé dans l’État d’origine avec une retenue à la source pouvant aller jusqu’à 80 %, tandis que l’État de résidence applique son propre impôt en reconnaissant le crédit d’impôt pour la prélève étrangère. Une nouvelle taxation régionale « hors cadre » modifie l’équilibre contractuel et risque de compromettre le mécanisme d’élimination de la double imposition supervisé par l’art. 24 DTA et l’Accord sur les navetteurs transfrontaliers.

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Punti chiave

En ce sens, l’argument de la violation des accords fiscaux prend sa force précisément si la « taxe santé » est en réalité une taxe au sens de la Convention. En présence d’une taxe qui, en raison de ses caractéristiques substantielles, constitue un impôt sur le revenu, la poursuite complète des remboursements risquerait de consolider une structure qui ne respecte pas les engagements contractuels régissant l’ensemble du solde entre la retenue d’impôt, le crédit d’impôt et la compensation financière. À la lumière de la fiscalité concurrente et des limites contractuelles (impôts considérés ; emploi subordonné ; crédit), une mesure de paiement partiel et de suspension préventive constitue, d’un point de vue juridique, une solution inévitable pour préserver l’exécution équitable de la Convention et de l’Accord sur les travailleurs transfrontaliers jusqu’aux clarifications bilatérales nécessaires. Si la soi-disant « taxe santé » est, en essence, un impôt sur le revenu, elle relève de l’art. 2 DTA et doivent se conformer à l’accord mentionné à l’art. 15 et le nouvel Accord sur les navetteurs transfrontaliers (retenue à la source allant jusqu’à 80 % et crédit d’impôt), sans introduire de charges supplémentaires modifiant le solde des remboursements. Dans cette perspective, la décision de suspendre le remboursement intégral à titre de mesure préventive n’est pas seulement prudente : elle constitue la conséquence nécessaire pour garantir la cohérence des accords fiscaux entre la Suisse et l’Italie en attendant la qualification définitive de la taxe et les clarifications entre les autorités compétentes.

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